股權轉讓對于法股東還個股東都比較常見主要涉及企業所得稅、個所得稅、印花稅稅種少但同取得方式同轉讓方式對于轉讓
所得計算都有影響轉讓過程中收入成本確認納稅義務發生時間等均存較多風險問題。本文主要從居民企業轉讓股權涉及企業
所得稅和印花稅計算過程中常見風險問題及常見風險操作手法進行介紹。
、企業所得稅
、股權轉讓收入確定：
風險點收入分類：股權轉讓收入屬于財產轉讓收入。無論金額小均應次性計入確認收入年度計算繳納企業所得稅。
收入形式：包括以貨幣形式和非貨幣形式。對企業以非貨幣形式取得收入有別于貨幣性收入固定性和確定性通常按公平價
格來確定收入額。公平價格指獨立企業之間按公平交易原則和經營常規自愿進行資產交換和債務清償金額。
以非貨幣性資交換股權常見風險點：
?。ǎQ入股權以公平價格來確定股權價格。
?。ǎQ出資產需視同銷售行為：以非貨幣性資產交換股權換出方屬視同銷售行為涉及企業所得稅或增值稅、印花稅。
?。ǎQ入資產對超過股權價格外部分除確認股權轉讓收入外如另支付對價則存接受捐贈行為或投資行為需按規定繳納企業
所得稅或個所得稅如果企業未按規定處理則存稅務風險。
相關規定：《企業所得稅法以》第六條規定企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入為收入總額。包括：（三）
轉讓財產收入；
《企業所得稅法實施條例》第十六條規定企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入指企業轉讓固定資產、生物資
產、無形資產、股權、債權等財產取得收入。
《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題公告》（國家稅務總局公告年第號）
、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付應付款收入等論以
貨幣形式、還非貨幣形式體現除另有規定外均應次性計入確認收入年度計算繳納企業所得稅。
風險點確認原則：股權轉讓收入按照公平交易原則確定納稅申報計稅依據明顯偏低又無正當理由稅務機關有權核定其應納
稅額。關聯方之間轉讓符合獨立交易原則按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅收入或者所得額
稅務機關有權進行合理調整。對于核定方法《征管法》明確幾種通常情況下參考被投資單位凈資產價值確認股權價格。
相關規定：
《稅收征收管理法》第三十五條納稅有下列情形之稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅申報計稅依據明顯偏低又無
正當理由。
《稅收征收管理法》第三十六條規定企業或者外國企業中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間業務往
來應當按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用；按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納
稅收入或者所得額稅務機關有權進行合理調整。
《稅收征收管理法實施細則》第四十七條規定納稅有稅收征管法第三十五條 或者第三十七條 所列情形之稅務機關有權采用
下列任何種方法核定其應納稅額：
（）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近納稅稅負水平核定；
（二）按照營業收入或者成本加合理費用和利潤方法核定；
（三）按照耗用原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
（四）按照其合理方法核定。
《企業所得稅法》第四十條規定企業與其關聯方之間業務往來符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得
額稅務機關有權按照合理方法調整。
第四十二條規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來定價原則和計算方法稅務機關與企業協商、確認后達成預
約定價安排。
風險點收入確認時間：企業轉讓股權收入應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時確認收入實現。收沒收到款辦工商登記
都應確認收入否及時準確確認對季度申報影響匯算清繳畢竟次年?？梢曓D讓所得金額小轉讓方歷年盈虧狀況通過調整股權協議轉
讓協議時間合理調整確認所得年度。
相關規定：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題通知》（國稅函〔〕號）第三條規定關于股權轉讓所得
確認和計算問題：企業轉讓股權收入應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時確認收入實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權
所發生成本后為股權轉讓所得。企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配
金額。”
、成本確定
風險點：股權轉讓投資成本以歷史成本為計稅基礎。即企業取得該項資產時實際發生支出。同取得方式確認成本方式同通過
支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本以支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
相關規定：
《企業所得稅法實施條例》（適用居民企業）第五十六條規定企業各項資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費
用、投資資產、存貨等以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本指企業取得該項資產時實際發生支出。
企業持有各項資產期間資產增值或者減值除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外得調整該資產計稅基礎。
第七十條規定企業所得稅法第十四條所稱投資資產指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成資產。企業轉讓或者處置投資
資產時投資資產成本準予扣除。
投資資產按照以下方法確定成本：
?。ǎ┩ㄟ^支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本；
?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
問題（）企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時如何確定股權成本？
總局沒有明確說法參考地方口徑企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時可以分清轉讓股權類別按個別計價法確定轉讓部分
股權投資成本能區分按照加權平均方法確定轉讓部分股權投資成本經確認個納稅年度內得改變。也算較為合理種辦法。
參考天津市稅務局日期：--
問：關于多次取得同被投資企業股權部分轉讓后成本扣除問題
答：企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時可以分清轉讓股權類別按個別計價法確定轉讓部分股權投資成本能區分按照加權
平均方法確定轉讓部分股權投資成本經確認個納稅年度內得改變。
問題（）未實際出資部分股權轉讓成本如何確認？
現行認繳制下股東未實際出資也仍然可以注冊成立公司并擁有股權同樣也可以轉讓其持有股權成本如何確定？《企業所得稅法實
施條例》明確支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本
。對于未實際出資相當于實際支付價款為元其轉讓成本為也就得扣除成本。
對于個所得稅以現金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值實際支付價款為元其轉
讓成本為也就得扣除成本。
相關法規：《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個所得稅管理辦法（試行）>公告》（國家稅務總局公告年第號）：
“第十五條 個轉讓股權原值依照以下方法確認：
?。ǎ┮袁F金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值；
問題（）納稅再次轉讓所受讓股權股權轉讓成本如何確定？
例：某股東甲擁有A公司%股權現出價萬元再次將該公司股權出售。該股權系甲年前從居民企業B和個自然股東C處購入當年A公司
注冊資本萬元B占%股權C占%評估作價萬元甲即與B、C以評估價簽訂股權轉讓合同、報行業主管部門及工商部門審批并最終成交；但
當年辦理稅務登記變更時主管稅務局認定A公司評估價偏低將轉讓價核定調整為萬元B公司和C個分別按稅務局核定調整價繳納企業所得
稅和個所得稅股權轉讓合同及會計賬面仍按萬元成交價記錄。請問本次轉讓股權時計稅成本按萬元還萬元？
無論以企業所得稅還個所得稅均以購買價款為成本。對于上述股東甲若為法股東轉讓股權以現金方式購買股權計稅成本仍為萬元。
上述轉讓股權計稅成本為萬元。
以支付現金方式股權且股權轉讓核定股權轉讓收入計稅對于個所得稅有較明確規定按照避免重復征收個所得稅原則如果股權轉讓已
被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個所得稅該股權受讓股權原值以取得股權時發生合理稅費與股權轉讓被主管稅務機關核定
股權轉讓收入之和確認。企業所得稅無明確規定雖存重復征稅問題但無明確規定原則上還區分以現金購買還非現金方式按實際成本為計
稅成本。
若上述法股東甲轉讓取得%部分自然股東C購得股權轉讓時雖現金購買但稅務機關核定股權轉讓收入并按萬元計征個所得稅計稅成
本仍為萬元。轉讓取得%來自居民企業B公司股權計稅成本仍為-=萬元。
若上述股東甲為自然則其轉讓取得%部分自然股東C購得股權轉讓時雖現金購買但稅務機關核定股權轉讓收入并按萬元計征個所得
稅計稅成本為萬元。轉讓取得%來自居民企業B公司股權計稅成本仍為-=萬元。
應對建議：企業所得稅處理對于再次轉讓股權行為以實際購買成本確定計稅成本確存重復征稅問題排除地方有同處理口徑建議執行
時還要與主管局多溝通。希望也能早點有明確政策規定。
相關規定：
《股權轉讓所得個所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告 年第 號）
第十五條規定個轉讓股權原值依照以下方法確認：
?。ǎ┮袁F金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值；
?。ㄎ澹┏陨锨樾瓮庥芍鞴芏悇諜C關按照避免重復征收個所得稅原則合理確認股權原值。
第十六條規定股權轉讓已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個所得稅該股權受讓股權原值以取得股權時發生合理稅費與
股權轉讓被主管稅務機關核定股權轉讓收入之和確認。
問題（）以元購入股權轉讓時如何確定股權成本？
此種情況通常被投資方賬面凈資產為負數股權交易雙方確定股權交易價格為投資方取得股權賬面也未進行處理只工商辦理變更登記
再次轉讓股權時如何確定股權成本？
企業所得稅對于以支付現金方式購買股權以購買價款為股權計稅成本對于上述以“”元購入股權被投資方當時賬面凈值為負數股權估
值為也就其公允價格為符合公平交易原則所以也存調整計稅依據問題那么股權轉讓成本就。
問題（）無償劃轉股權轉讓時如何確定股權成本？
般稅務處理：非直接控制居民企業之間無償劃轉股權視同轉讓財產成本區分以現金方式取得還非現金方式取得以支付現金方式取得
投資資產以購買價款為成本支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
特殊性稅務處理：直接控制居民企業之間無償劃轉股權。
適用主體：對%直接控制居民企業之間以及受同或相同多家居民企業%直接控制居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產。
適用條件：凡具有合理商業目、以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目股權或資產劃轉后連續個月內改變被劃轉股權或資產原來
實質性經營活動且劃出方企業和劃入方企業均未會計上確認損益
成本確定：可以選擇進行特殊性稅務處理。劃入方企業取得被劃轉股權計稅基礎以被劃轉股權原賬面凈值確定。劃入方再次轉讓此
無償劃轉股權成本為當時被劃轉股權原賬面凈值。
相關規定：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定企業發生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助
、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務但國務院財政、稅務主管部門另有規定除
外。
《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題通知》（財稅〔〕號）第三條規定關于股權、資產劃轉：
對%直接控制居民企業之間以及受同或相同多家居民企業%直接控制居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產凡具有合理商業目、以
減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目股權或資產劃轉后連續個月內改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動且劃出方企業和劃入方企
業均未會計上確認損益可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：
、劃出方企業和劃入方企業均確認所得。
、劃入方企業取得被劃轉股權或資產計稅基礎以被劃轉股權或資產原賬面凈值確定。
、股權轉讓所得計算
風險點：企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。”
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題通知》（國稅函〔〕號）第三條規定關于股權轉讓所得確認和計算問題：
轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生成本后為股權轉讓所得。企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中
按該項股權所可能分配金額。”
例：年月企業將持有乙企業%股權以萬元價格轉讓轉讓價格中包含乙企業未分配利潤中歸屬于該股權萬元股權購買成本為萬元。甲企
業應確認股權轉讓所得為：-=萬元。元。
收入形式：包括以貨幣形式和非貨幣形式。對企業以非貨幣形式取得收入有別于貨幣性收入固定性和確定性通常按公平價
格來確定收入額。公平價格指獨立企業之間按公平交易原則和經營常規自愿進行資產交換和債務清償金額。
以非貨幣性資交換股權常見風險點：
?。ǎQ入股權以公平價格來確定股權價格。
?。ǎQ出資產需視同銷售行為：以非貨幣性資產交換股權換出方屬視同銷售行為涉及企業所得稅或增值稅、印花稅。
?。ǎQ入資產對超過股權價格外部分除確認股權轉讓收入外如另支付對價則存接受捐贈行為或投資行為需按規定繳納企業
所得稅或個所得稅如果企業未按規定處理則存稅務風險。
相關規定：《企業所得稅法以》第六條規定企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入為收入總額。包括：（三）
轉讓財產收入；
《企業所得稅法實施條例》第十六條規定企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入指企業轉讓固定資產、生物資
產、無形資產、股權、債權等財產取得收入。
《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題公告》（國家稅務總局公告年第號）
、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付應付款收入等論以
貨幣形式、還非貨幣形式體現除另有規定外均應次性計入確認收入年度計算繳納企業所得稅。
風險點確認原則：股權轉讓收入按照公平交易原則確定納稅申報計稅依據明顯偏低又無正當理由稅務機關有權核定其應納
稅額。關聯方之間轉讓符合獨立交易原則按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅收入或者所得額
稅務機關有權進行合理調整。對于核定方法《征管法》明確幾種通常情況下參考被投資單位凈資產價值確認股權價格。
相關規定：
《稅收征收管理法》第三十五條納稅有下列情形之稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅申報計稅依據明顯偏低又無
正當理由。
《稅收征收管理法》第三十六條規定企業或者外國企業中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間業務往
來應當按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用；按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納
稅收入或者所得額稅務機關有權進行合理調整。
《稅收征收管理法實施細則》第四十七條規定納稅有稅收征管法第三十五條 或者第三十七條 所列情形之稅務機關有權采用
下列任何種方法核定其應納稅額：
（）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近納稅稅負水平核定；
（二）按照營業收入或者成本加合理費用和利潤方法核定；
（三）按照耗用原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
（四）按照其合理方法核定。
《企業所得稅法》第四十條規定企業與其關聯方之間業務往來符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得
額稅務機關有權按照合理方法調整。
第四十二條規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來定價原則和計算方法稅務機關與企業協商、確認后達成預
約定價安排。
風險點收入確認時間：企業轉讓股權收入應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時確認收入實現。收沒收到款辦工商登記
都應確認收入否及時準確確認對季度申報影響匯算清繳畢竟次年?？梢曓D讓所得金額小轉讓方歷年盈虧狀況通過調整股權協議轉
讓協議時間合理調整確認所得年度。
相關規定：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題通知》（國稅函〔〕號）第三條規定關于股權轉讓所得
確認和計算問題：企業轉讓股權收入應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時確認收入實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權
所發生成本后為股權轉讓所得。企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配
金額。”
、成本確定
風險點：股權轉讓投資成本以歷史成本為計稅基礎。即企業取得該項資產時實際發生支出。同取得方式確認成本方式同通過
支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本以支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
相關規定：
《企業所得稅法實施條例》（適用居民企業）第五十六條規定企業各項資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費
用、投資資產、存貨等以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本指企業取得該項資產時實際發生支出。
企業持有各項資產期間資產增值或者減值除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外得調整該資產計稅基礎。
第七十條規定企業所得稅法第十四條所稱投資資產指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成資產。企業轉讓或者處置投資
資產時投資資產成本準予扣除。
投資資產按照以下方法確定成本：
?。ǎ┩ㄟ^支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本；
?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
問題（）企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時如何確定股權成本？
總局沒有明確說法參考地方口徑企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時可以分清轉讓股權類別按個別計價法確定轉讓部分
股權投資成本能區分按照加權平均方法確定轉讓部分股權投資成本經確認個納稅年度內得改變。也算較為合理種辦法。
參考天津市稅務局日期：--
問：關于多次取得同被投資企業股權部分轉讓后成本扣除問題
答：企業多次取得同被投資企業股權部分轉讓時可以分清轉讓股權類別按個別計價法確定轉讓部分股權投資成本能區分按照加權
平均方法確定轉讓部分股權投資成本經確認個納稅年度內得改變。
問題（）未實際出資部分股權轉讓成本如何確認？
現行認繳制下股東未實際出資也仍然可以注冊成立公司并擁有股權同樣也可以轉讓其持有股權成本如何確定？《企業所得稅法實
施條例》明確支付現金方式取得投資資產以購買價款為成本支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本
。對于未實際出資相當于實際支付價款為元其轉讓成本為也就得扣除成本。
對于個所得稅以現金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值實際支付價款為元其轉
讓成本為也就得扣除成本。
相關法規：《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個所得稅管理辦法（試行）>公告》（國家稅務總局公告年第號）：
“第十五條 個轉讓股權原值依照以下方法確認：
?。ǎ┮袁F金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值；
問題（）納稅再次轉讓所受讓股權股權轉讓成本如何確定？
例：某股東甲擁有A公司%股權現出價萬元再次將該公司股權出售。該股權系甲年前從居民企業B和個自然股東C處購入當年A公司
注冊資本萬元B占%股權C占%評估作價萬元甲即與B、C以評估價簽訂股權轉讓合同、報行業主管部門及工商部門審批并最終成交；但
當年辦理稅務登記變更時主管稅務局認定A公司評估價偏低將轉讓價核定調整為萬元B公司和C個分別按稅務局核定調整價繳納企業所得
稅和個所得稅股權轉讓合同及會計賬面仍按萬元成交價記錄。請問本次轉讓股權時計稅成本按萬元還萬元？
無論以企業所得稅還個所得稅均以購買價款為成本。對于上述股東甲若為法股東轉讓股權以現金方式購買股權計稅成本仍為萬元。
上述轉讓股權計稅成本為萬元。
以支付現金方式股權且股權轉讓核定股權轉讓收入計稅對于個所得稅有較明確規定按照避免重復征收個所得稅原則如果股權轉讓已
被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個所得稅該股權受讓股權原值以取得股權時發生合理稅費與股權轉讓被主管稅務機關核定
股權轉讓收入之和確認。企業所得稅無明確規定雖存重復征稅問題但無明確規定原則上還區分以現金購買還非現金方式按實際成本為計
稅成本。
若上述法股東甲轉讓取得%部分自然股東C購得股權轉讓時雖現金購買但稅務機關核定股權轉讓收入并按萬元計征個所得稅計稅成
本仍為萬元。轉讓取得%來自居民企業B公司股權計稅成本仍為-=萬元。
若上述股東甲為自然則其轉讓取得%部分自然股東C購得股權轉讓時雖現金購買但稅務機關核定股權轉讓收入并按萬元計征個所得
稅計稅成本為萬元。轉讓取得%來自居民企業B公司股權計稅成本仍為-=萬元。
應對建議：企業所得稅處理對于再次轉讓股權行為以實際購買成本確定計稅成本確存重復征稅問題排除地方有同處理口徑建議執行
時還要與主管局多溝通。希望也能早點有明確政策規定。
相關規定：
《股權轉讓所得個所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告 年第 號）
第十五條規定個轉讓股權原值依照以下方法確認：
?。ǎ┮袁F金出資方式取得股權按照實際支付價款與取得股權直接相關合理稅費之和確認股權原值；
?。ㄎ澹┏陨锨樾瓮庥芍鞴芏悇諜C關按照避免重復征收個所得稅原則合理確認股權原值。
第十六條規定股權轉讓已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個所得稅該股權受讓股權原值以取得股權時發生合理稅費與
股權轉讓被主管稅務機關核定股權轉讓收入之和確認。
問題（）以元購入股權轉讓時如何確定股權成本？
此種情況通常被投資方賬面凈資產為負數股權交易雙方確定股權交易價格為投資方取得股權賬面也未進行處理只工商辦理變更登記
再次轉讓股權時如何確定股權成本？
企業所得稅對于以支付現金方式購買股權以購買價款為股權計稅成本對于上述以“”元購入股權被投資方當時賬面凈值為負數股權估
值為也就其公允價格為符合公平交易原則所以也存調整計稅依據問題那么股權轉讓成本就。
問題（）無償劃轉股權轉讓時如何確定股權成本？
般稅務處理：非直接控制居民企業之間無償劃轉股權視同轉讓財產成本區分以現金方式取得還非現金方式取得以支付現金方式取得
投資資產以購買價款為成本支付現金以外方式取得投資資產以該資產公允價值和支付相關稅費為成本。
特殊性稅務處理：直接控制居民企業之間無償劃轉股權。
適用主體：對%直接控制居民企業之間以及受同或相同多家居民企業%直接控制居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產。
適用條件：凡具有合理商業目、以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目股權或資產劃轉后連續個月內改變被劃轉股權或資產原來
實質性經營活動且劃出方企業和劃入方企業均未會計上確認損益
成本確定：可以選擇進行特殊性稅務處理。劃入方企業取得被劃轉股權計稅基礎以被劃轉股權原賬面凈值確定。劃入方再次轉讓此
無償劃轉股權成本為當時被劃轉股權原賬面凈值。
相關規定：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定企業發生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助
、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務但國務院財政、稅務主管部門另有規定除
外。
《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題通知》（財稅〔〕號）第三條規定關于股權、資產劃轉：
對%直接控制居民企業之間以及受同或相同多家居民企業%直接控制居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產凡具有合理商業目、以
減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目股權或資產劃轉后連續個月內改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動且劃出方企業和劃入方企
業均未會計上確認損益可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：
、劃出方企業和劃入方企業均確認所得。
、劃入方企業取得被劃轉股權或資產計稅基礎以被劃轉股權或資產原賬面凈值確定。
、股權轉讓所得計算
風險點：企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。”
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題通知》（國稅函〔〕號）第三條規定關于股權轉讓所得確認和計算問題：
轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生成本后為股權轉讓所得。企業計算股權轉讓所得時得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中
按該項股權所可能分配金額。”
例：年月企業將持有乙企業%股權以萬元價格轉讓轉讓價格中包含乙企業未分配利潤中歸屬于該股權萬元股權購買成本為萬元。甲企
業應確認股權轉讓所得為：-=萬元。元。